Оптимизация налогообложения: допустимые способы оптимизации НДС. Возможность и необходимость оптимизации ндс Оптимизация ндс на примере организации

Большая часть продаваемых компаниями товаров и услуг становится объектами, подходящими под налогообложение. И хотя избавить предлагаемый товар или услугу от налогообложения практически невозможно, снизить его размер может помочь оптимизация НДС.

Существует несколько схем уменьшения НДС. При выборе способа следует обращать внимание не только на выгоды, но и на возможные негативные последствия.

1 способ — перевод части стоимости в процент по коммерческому кредиту

В статье 823 ГК РФ имеется информация о возможности передачи договоров, связанных с финансами или продукцией, в чужую собственность в виде кредита либо аванса с применением предварительной оплаты либо рассрочки оплаты продукции или предоставляемых работ. Получается, что по договору продавец уменьшает стоимость и одновременно предоставляет отсрочку ее выплаты. При этом продавцом берется процентная сумма, равная предоставляемой скидке.

В этом случае от НДС получается уберечь часть выручки от продажи товара. Но стоит заметить, что на подобную операцию налоговая служба смотрит недоброжелательно и требует в этом случае подвергать налогу получаемые по коммерческому кредиту проценты. Доказывая свою правоту, налоговые органы ссылаются на ту же самую статью 823 ГК РФ, где указано, что получаемые по коммерческому виду кредита проценты имеют непосредственную связь с оплатой продукции.

В дополнение они предлагают ознакомиться еще и с гл. НК РФ, где прямо говорится, что подлежат только начисляемые проценты по товарному кредиту, и это разрешение действует только на части, которые не превышают ставку рефинансирования ЦБ. Несмотря на такие аргументы налоговой, судебно–арбитражная практика имеет другую точку зрения. В п. 14 говорится о начисляемых процентах за временное пользование чужими финансовыми средствами.

Там имеется информация о том, что начисляемые проценты (при условии, что в договоре нет особых отметок по их выплате), выплачиваемые до дня, в который был проведен платеж за товар, считаются оплатой за предоставляемый займ. То есть проценты не увеличивают стоимость приобретенного товара, а лишь считаются платой за временное владение денежными средствами. Поэтому они не облагаются НДС.

2 способ – использование посреднического договора комиссии

Торговым организациям часто приходится работать с поставщиками, пользующимися УСН или другим специальным режимом без НДС. В этой ситуации торговым организациям нет надобности заниматься предъявлением суммы НДС, ведь предлагаемый продавцами товар не подлежит налогообложению.

В данном случае можно использовать договор комиссии с аффилированной компанией, которая является . Данная организация будет уплачивать НДС только с суммы своего комиссионного вознаграждения.

Получить выгоду с этого способа легко. Сумма НДС, предназначенная к оплате, точно такая же, как и разница, получаемая между НДС, которая была бы начислена посредником во время отгрузки товара покупателю, и высчитыванием налога после проведения процедуры оплаты поставщику товара, обязанному производить уплату налога.

Таким образом, все покупатели, приобретающие товар у контрагентов – продавцов на УСН и ЕНВД, а также имеющих освобождение от налогообложения, производят оплату налога на добавленную стоимость в существенно меньшем размере, чем при работе с партнерами напрямую.

3 способ – отсрочка уплаты с помощью неплательщика НДС

К примеру, продавец, работающий по упрощенному налогообложению, потенциальному покупателю предоставляет счета–фактуры с НДС. На данный момент законом не запрещается выдвижение счета-фактуры с НДС. Его может выставить как продавец-«упрощенец», так и любой другой неплательщик НДС. По выставленному счету-фактуре с НДС его оплата осуществляется в бюджет по истечении предоставляемой длительной отсрочки. Контрагент-покупатель также не остается в стороне, он получает идентичную размеру налога сумму из бюджета.

В итоге, в выгоде получается несколько компаний. Одна из компаний получает сумму налога из бюджета, в то время как вторая пользуется для оплаты налога длительной отсрочкой. К такой ситуации налоговики относятся неравнодушно. Они считают, что если поставщик продукции не относится к группе налогоплательщиков НДС, то они не должны выставлять счета-фактуры. Для получения отсрочки уплаты НДС следует в составляемом договоре купли-продажи установить определенный порядок перехода прав собственности на товар.

Возможно ли на самом деле существенно снизить НДС и как это сделать? Смотрите это видео:

Для снижения суммы налога существует способов. И хотя в каждом из них присутствует определенная заковырка, не нравящаяся налоговой организации, в большинстве случаев данные способы носят законный характер и не подвергают компании сомнительным операциям.

Налоговое бремя на бюджет компании часто заставляет руководство предприятия задумываться об оптимизации налогов, в том числе даже такого как . Конечно, будет правильно принимать к действию только те варианты, которые имеют законное основание. Давайте узнаем сегодня, можно ли и как уменьшить налог НДС не нарушая закон, а также о том, уменьшает ли налог на прибыль.

Можно ли снизить сумму налога

Когда говорят об уменьшении НДС в первую очередь на ум приходят незаконные и мало законные методы обналичивания денег через фирмы однодневки или офшорные зоны. Есть достаточно надежные схемы, но они тоже представляют угрозу для подобных нарушителей. Но кроме всего этого есть и вполне официальные способы сокращения НДС. Они:

Менее эффективные, чем мошенничество.
Но при планомерном и правильном применении способны значительно уменьшить выплаты в бюджет.

Схема того, как можно законно уменьшить начисленный НДС к уплате в бюджет (оптимизация), рассмотрена ниже.

Схемы законного снижения НДС рассмотрены специалистом в этом видеоролике:

Как уменьшить НДС к уплате в бюджет

Уменьшение вычетов

Еще одним законным способом снижения налога являются вычеты по НДС. Ими может воспользоваться лишь компании, работающие по . Нормативной основой этому служит 171-ая статья НК.

Особенности метода:

Данный метод – уменьшение налогооблагаемой базы.
Компания должна платить НДС со всей «уходящей» продукции.
Одно из условий – отсутствие налоговых льгот у поставщиков. Все они должны платить НДС.
К вычету относят НДС на покупные товары и материалы.
Суммы НДС должны отображаться в счетах-фактурах и других первичных документах.

А теперь узнаем, как уменьшить ввозной НДС.

Ввозной НДС

Для компаний, занимающихся , важным фактором является оптимизация ввозного НДС. Для этого должны выполняться условия (статья 171 НК):

Товары или материалы должны продаваться или применяться на облагаемых НДС операциях.
НДС к вычету обычно принимается в том же квартале, когда поступления были оприходованы на складской учет компании.
Своевременная подача таможенной декларации.

Подтверждают право на вычет документы:

Контракт с иностранной компанией.
Наличие счета.
, которая была уплачена компанией на таможне.

Кроме того у импортеров есть возможность отложить уплату таможенного НДС. Это можно сделать под гарантии банков или страховых компаний.

Налог к уплате текущего периода

В текущем периоде НДС можно уменьшить посредством оформления договора займа. Схема в этом случае такая:

Покупатель заключает договор с продавцом о займе и предоставляет его.
Затем по договору о поставке продавец отгружает товар без предоплаты.
Завершается сделка .

Хотя ничего противозаконного в этом нет, но для того чтобы у налоговой не возникло вопросов необходимо:

Указать в договоре приемлемую нейтральную цель займа.
Сумма займа должна немного отличаться от стоимости товара.
Сроки по договору займа по договору продажи не должны совпадать.

Налог после окончания квартала

В 145-ой статье НК РФ есть указание на освобождение компании от уплаты НДС, если ее доходы за квартал оказались меньше миллиона рублей. предоставляется на год после обращения в местную службу ФНС. В обращение входят:

Заявление.
Выписка из баланса компании.
Выкопировка из книги регистрации входящих и исходящих счетов-фактур.
Выписки из книги продаж, доходов и .

В этом случае при увеличении прибыли в течение года, льгота автоматически теряется. О том, как еще уменьшить прибыль не трогая НДС, читайте ниже.

Другие варианты

Есть еще несколько вариантов уменьшения выплат по НДС.

Можно ли уменьшить налог на прибыль и НДС при аренде помещения без регистрации договора в Юстиции, расскажет данный видеоролик:

Перечисление задатка

Так как задаток не (об этом говорит НК), то при его помощи можно уменьшить облагаемую налогом сумму сделки и, следовательно, и НДС. Схема в этом случае работает следующим образом:

Выданный аванс оформляется документально как задаток на покупку материалов.
Это является законным основанием для невнесения данной суммы в базу налогообложения.
Полная сумма сделки указывается лишь по факту ее завершения в акте выполненных работ.

Данная схема наиболее эффективна в , когда покупка материалов происходит не сразу, а растягивается на какое-то время.

Оптимизация НДС, уменьшающая его, по транспортным расходам, рассмотрена ниже.

Оптимизация НДС по транспортным расходам

Актуально для компаний с 10% ставкой НДС. Так как НДС на транспорт всегда составляет 18% (153-я статья НК), компании с более низкими ставками, для уменьшения налога могут включать затраты на транспортировку в стоимость товара. Тогда НДС на эти услуги будет тоже 10%. Необходимое условие:

Не выделять траты на транспорт отдельной строкой. Сумма должна быть общей.

Отсрочка перехода товара в собственность

Не позволяя хотя бы частично уменьшить НДС, при помощи этого способа можно отсрочить его выплату. Для этого в договор вносится пункт о полном переходе прав собственности к покупателю только после завершения сделки.

Это позволит не включать платежи в налоговую базу, пока не пройдет последняя платежка или не будет подписан акт о завершении работ. Если контракт длительный, то выплата НДС может задержаться на один или два налоговых периода.

О том, как уменьшить НДС не уменьшая прибыль, расскажет видео ниже:

В этой статье мы подробно рассмотрим тему уплаты НДС. Какие важные поправки в закон были приняты в 2015 году? Какие схемы наиболее популярны среди российских компаний? Пошагово и доступно об этом читайте далее.

В этой статье вы прочитаете:

Какие изменения внесены в закон по уплате НДС в 2015 году
Какое наказание предусмотрено при незаконных схемах оптимизации НДС
Что делать, если вы столкнулись с проверкой по факту незаконного возмещения НДС
Какие методы оптимизации НДС сейчас наиболее безопасны

Что изменилось с НДС в 2015 году

В соответствии с изменениями в п.8 ст. 145 НК РФ, при использовании освобождения не с 1-го месяца квартала в последней декларации может отражаться восстановленный налог. Сроки представления декларации и уплаты налога при этом были перенесены на 25-е число (ст. 174 НК РФ).

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте ? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня, Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное получить перечень выявленных нарушений!

У налогоплательщиков есть возможность сдвигать сроки по уплате НДС на 5 дней. В частности, необходимо будет произвести уплату налога не позднее 26 января, 25 февраля и 25 марта 2015 года (с учетом п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Законодатели за счет изменения периода восстановления НДС при использовании освобождения не с начала года предоставили возможность получения определенной отсрочки от уплаты восстановленного налога. В частности, предприниматели и компании, получившие с 1 апреля освобождение, должны будут произвести перечисление восстановленного НДС не позднее 27 апреля, 25 мая и 25 июня. За счет получения освобождения появляется возможность отодвинуть срок по уплате восстановленного НДС на 27 июля, 25 августа и 25 сентября. Ведь в статье 174 НК РФ не содержатся оговорки по изменению порядка уплаты налога при получении освобождения.

Стоит отметить предоставление со стороны налоговых органов возможности изменения налогового периода, однако лишь при реорганизации компании (п. 4 ст. 55 НК РФ). Данная норма в случае освобождения применима не будет. При этом, предприниматель либо компания при освобождении получения остаются налогоплательщиками. Следовательно, для них не заканчивается налоговый период.

Оптимизация НДС: актуальные схемы 2015 года

Помимо известных законных схем по оптимизации НДС внимания заслуживает и надлежащее оформление первичных документов.

1) Оформление займа. Покупателем продавцу по договору предоставляется заем на сумму стоимости товара. Далее производится оформление договора поставки без предоплаты. Согласно данному договору, покупателю предоставляется товар. Чтобы завершить сделку, производится оформление 3-го договора – взаимозачета. В соответствии с данным договором заем будет зачитываться в счет оплаты поставленных товаров.

Минусы способа: данная сделка может классифицироваться налоговой как схема уклонения от уплаты налога. Поэтому важное значение отводится следующим условиям:

– необходимо тщательное продумывание и прописывание цели получения займа, а не логичного аванса;

– позаботиться, чтобы не было соответствия до копейки суммы займа и стоимости товара;

– контролируйте, чтобы не совпадали дни отгрузки товара, подписания договора взаиморасчета, а также сроки возврата договора по долгу.

2) Оформление письменного соглашения о задатке. Задаток не представляет собой объект налогообложения. Следовательно, аванс может быть документально оформлен в качестве задатка, о чем и будет заключено письменное соглашение. На законных основаниях продавец может не включать сумму данного задатка в базу налогообложения до фактического оказания услуги либо отгрузки товаров.

Данный метод актуален для оптимизации в сфере строительства. Здесь нередка ситуация предоставления аванса на покупку материалов, закупающихся по частям. В результате, требуется уплата НДС в конце кварталов, при этом также отсутствуют вычеты, поскольку услуги субподрядчиков и материалы не приняты в полном объеме. Поэтому лучше сразу оформлять договор о задатке на покупку материалов, с уплатой налога по факту заключения акта выполненных работ, когда к учету приняты все вычеты и затраты.

3) Установление перехода права собственности на товар. Называется данное деяние передачей прав реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). Договоры о продаже предполагают возможность прописывания пошаговой передачи прав собственности на товар, выиграв в итоге отсрочку на уплату НДС.

4) Замена договора купли-продажи агентским договором. Если поставщик не является плательщиком НДС, следовательно, у продавца отсутствуют вычеты по НДС. В таком случае потребуется уплата налога с полной стоимости реализованных товаров. У продавца есть возможность заключения агентского договора либо договора комиссии с применением обратной либо прямой агентской схемы по оптимизации НДС. Передача товара происходит от поставщика продавцу на комиссию. Продавец реализовывает товар со своей наценкой, производя выплату стоимости товара для поставщика по заключенному договору.

Налоговики не доказали, что компания заключала агентские договоры с целью получения налоговой выгоды

Ольга Еремина, юрист компания Hannes Snellman, Москва

Налоговая инспекция привлекла компанию к ответственности согласно ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС. Налоговые инспекторы посчитали, что агентские договоры заключались компанией только ради необоснованной налоговой выгоды. Тем не менее налоговики уступили в судебном разбирательстве. Судом было установлен факт ежеквартального составления отчетов агентом с указанием сумм вознаграждения, которые поступали от заказчиков, также сумм, которые перечислялись продавцу, и сумм вознаграждения за агентские услуги.

Подтверждался факт исполнения агентских договоров со стороны всех участников проводимой сделки. Суд при этом отметил – инспекторы не доказали факт направленности действий агента исключительно на получение налоговой выгоды. Следовательно, суд вынес постановление о неправомерности решения налоговиков привлекать налогоплательщика к ответственности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 №Ф04-6892/2008 (15713-А46-41) по делу №А46-2364/2008).

5) Путем управления расходами на транспортировку. Данный метод оптимизации НДС применим для плательщиков, работающих на пониженной ставке налога 10%. Он используется в 2 видах:

– при доставке товара транспортом продавца;

– при обращении за услугами транспортной компании.

В первом случае: НДС на транспортные услуги 18% в любом случае (п. 1 ст. 153 НК РФ), но, если они будут показаны в накладной отдельно, потребуется уплата налога по ставке.

Выходом в подобной ситуации будет принятие данных услуг в общую стоимость товара. В расчете цены либо калькуляции не нужно ставить отдельным пунктом «транспортные» расходы – налоговыми органами будет легко высчитана сумма, с которой требуется уплата недоимки. Их можно включить в состав затрат по реализации без расшифровки. В таком случае вычленение стоимости транспортных услуг окажется практически невозможно.

Второй случай предполагает выгоду в том, что товар реализуется продавцом по ставке НДС 10%, а принимаются вычеты по НДС от услуг транспортной организации по ставке 18%.

6) Другие законные схемы оптимизации на предприятии:

1. Вексельный аванс. Если заранее известна стоимость товара, которая не будет изменяться, у продавца есть возможность предоставления покупателю собственного векселя. Передача оформляется документально в виде акта, составляемого в произвольной форме, указываются реквизиты векселя. Деньги перечисляются покупателем по векселю, что не станет авансом, и подлежит налогообложению. После отгрузки товара производится оформление соглашения о зачете взаимных требований, где отгруженный ранее товар будет представлять собой оплату по векселю.

2. Уточненная декларация. Если возникла ситуация, что в конце отчетного месяца происходят большие поступления выручки, а в следующем будет значительное поступление входного НДС, в налоговую может быть подана декларация по НДС без учета суммы данного поступления. При подаче декларации за следующий месяц, с отражением данных вычетов, необходим пересчет НДС за предыдущий месяц с уплатой пени за просрочку НДС, подачей уточненной декларации. Пеня будет небольшая, а у компании появится возможность не изымать из оборота денежные средства. Этот способ подходит тем, кто подает декларацию и уплачивает НДС ежемесячно, поскольку инспектор имеет лишь месяц на выявление факта подачи неверной декларации. После самостоятельного «выявления ошибки» компанией, с уплатой всех пени, у налоговых инспекторов уже не будет возможности предъявления обвинений и штрафных санкций.

Бывает так, что нужно отодвинуть не момент уплаты НДС, а момент получения права на предъявление налога к вычету

Игорь Богомолов , руководитель отдела проектной работы департамента налогов и права управляющей компании «Независимые директора», Москва

Возможны ситуации, когда требуется отодвигать не момент уплаты НДС в бюджет, а момент получения права на предъявление данного налога к вычету. Это будет возможно, в частности, когда компанией были превышены нормы вычетов, рекомендованные налоговыми инспекциями. Налоговые органы сами рекомендуют для многих компаний перенос части вычетов, чтобы избежать лишних сомнений в ходе проверки. Дается данный совет о переносе непосредственно инспектором, поэтому в следующем периоде, вероятнее всего, им будет принята декларация компании с перенесенным вычетом.

В данной ситуации можете воспользоваться следующими способами по переносу вычета:

1. Оформите документально опоздание счета-фактуры. По мнению Минфина РФ, в таком случае возникает право предъявления суммы НДС к вычету не в период совершения операции, а в период получения счета-факуры. Обычно суды высказывают аналогичную позицию.

2. Поиск недостатков в счете-фактуре, предоставленном поставщиком. При выявлении таких недостатков получаете право не принимать НДС к вычету. У компании-покупателя есть право предъявления к вычету суммы НДС лишь после внесения исправлений покупателем для счета-фактуры.

3. Отложите оприходование товара. Возможен вариант с задержанием перевода основного средства со счета 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Имущество в данном периоде классифицируется как « Оприходовано» , у компании есть право принятия НДС к вычету.

Важно учесть – если документы для подтверждения правомерности переноса вычета у компании не будут оформлены должным образом, спустя 2-3 года можно столкнуться с серьезными проблемами в ходе выездной налоговой проверки. Практика подтверждает сложность отстаивания своей позиции в суде.

10 советов налогоплательщикам, с помощью которых можно избежать нарушение закона

1. Любая хозяйственная модель, которая обеспечивает послабление налоговой нагрузки, должна быть всесторонне и предварительно оценена на наличие налоговых рисков.

2. Заключаемые сделки не должны иметь притворный характер, необходимо наличие убедительно сформированной деловой цели.

3. Необходимо грамотное обоснование используемой ценовой политики, которая не противоречит положениям ст. 40 НК РФ.

4. Цены в сделке должны быть мотивированы с иностранными посредниками, соответствуя рыночному уровню.

5. Всё осуществляемое в рамках группы компаний не должно выглядеть искусственно либо мнимо. Необходимо, чтобы любая сделка четко укладывалась в общую логику бизнес-процесса холдинга.

6. Должного внимания заслуживает оформление документов, которые подтверждают реальность и экономическую обоснованность издержек.

7. Стоит избегать взаимозависимости участников сделок при налоговом планировании.

8. При выборе новых контрагентов должны быть закреплены доказательства должной осмотрительности.

9. Лучше отказываться от сотрудничества с «серыми» оптимизаторами и ненадежными партнерами.

10. В ходе внедрения схемы оптимизации НДС будет полезным получение письменного разъяснения налоговой инспекции о её законности и целесообразности.

Какое наказание предусмотрено за незаконный возврат НДС

Практическим всем известно, что следствием незаконного возмещения НДС становится уголовная ответственность. Но в чем она проявляется, какие последствия возможны? Чтобы ответить на данный вопрос, необходимо правильно квалифицировать конкретное преступление, определив соответствующую статью УК, по которой и можно судить о возможных последствиях.

Оборотные активы предприятия: понятие, управление и анализ

Многие считают, что незаконный возврат НДС является налоговым преступлением, на который распространяется наказание по статье 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов организации. Максимальное последствие, согласно 1 ч. этой статьи, предполагает лишение свободы до двух лет. Вторая часть статьи (при неуплате налога в особо крупном размере либо группой лиц) – до 6 лет. Но по устоявшейся судебной практике квалифицируется незаконный возврат НДС согласно статье 159 УК РФ – мошенничество.

Мошенничество предполагает более суровое наказание. В частности, по 4 ч. 159 УК РФ (именно она обычно применяется), наказание заключается в лишении свободы до 10 лет с выплатой штрафа в размере до 1 миллиона рублей.

При выявлении незаконности возмещения НДС после положительного решения о возмещении НДС, и поступления финансов на расчетный счет организации из казначейства, преступление будет считаться оконченным. Если не будет произведено перечисление денег, в том числе по причине отказа в возмещение НДС, действия будут квалифицироваться в качестве покушения. Поскольку государство при покушении не столкнулось с реальным ущербом, то можно рассчитывать на менее серьезные наказания, но всё же оказывающиеся не условными, а реальными.

Как налоговики могут проверить обоснованность возмещения НДС

Главной задачей деятельности налоговых органов становится доказательство фиктивности осуществляемых сделок. Налоговиками при проверке правомерности возмещения НДС может быть проведен ряд мероприятий:

– запрос в налоговых инспекциях сведений об открытых счетах, уплаченном НДС за отчетный и прошедший период, также информации по участникам, учредителям и других данных;

– получение в банках сведений по движению финансовых средств на расчетных счетах;

Налоговая проверка: как грамотно себя вести, если нагрянули инспекторы

– допрос бухгалтеров, директоров и других сотрудников организаций, а также в цепочке сделок, по которым должна была производиться уплата НДС;

– проведение осмотров складов, строительных площадок, помещений, чтобы проверить наличие построенных зданий и закупленной продукции;

– направление требований о предоставлении документации для подтверждения реального проведения сделок – включая счета-фактуры, договоры, первичные документы складского, бухгалтерского и производственного учета.

Какие факты указывают на незаконность уплаты НДС

Признаки фиктивных фирм (фирм однодневок):

– при недавней регистрации юридического лица, «под проведение сделки»;

– компания зарегистрирована по массовым адресам;

– при небольшом штате работников;

– компания фактически отсутствует по месту своего нахождения;

– отсутствуют расходы по содержанию офиса, закупке оргтехники, канцелярских принадлежностей.

Признаки номинальных директоров:

– лицо в массовом порядке является учредителем либо руководителем и других юридических лиц;

– на допросе в налоговой, а обычно в правоохранительных органах, лицо не может отвечать на элементарные вопросы, которые руководителю необходимо знать;

– директор во время допроса сознается, что он номинал;

– применение документов гражданина без его ведома;

Признаки фиктивности сделок:

– в документах выявлены поддельные подписи;

– лица, от имени которых поставлены подписи, не подтверждают их достоверность;

– отсутствует реальное пересечение товаров границы РФ;

– отсутствует реальное движение товаров, на складах отсутствует оборудование, не выполнялись заявленные работы;

– отсутствуют движения по счетам, которые сопоставимы с положениями договоров.

Признаки фиктивной сделки:

– отсутствует экономическая целесообразность в заключении сделки;

– отсутствие до возмещения начислений НДС, сравнимых с заявленными в проверяемом периоде;

– взаимозависимость между юридическими лицами, которые участвуют в сделке;

– фирма (фирмы) перерегистрирована в другую инспекцию непосредственно перед возмещением НДС;

– совокупность указанных факторов, по которой можно делать вывод об умысле лишь в создании формальных оснований по возмещению налога, но при этом не ведя реальную экономическую деятельность.

Как можно защитить себя до возбуждения уголовного дела

Дела по возмещению НДС предполагают возможность организации защиты до возбуждения уголовного дела. Следует понимать, что все собранные по результатам налоговой проверки материалы, при появлении признаков незаконного возмещения, передаются правоохранительным органам, представляя в дальнейшем основу уголовного дела.

Следовательно, нужно еще на этапе проверки быть готовым к вызову в налоговую для пояснения директоров всей цепочки юридических лиц, показания которых важны для дела. Анализируйте вопросы, озвучивавшиеся в ходе допросов, чтобы выявить «слабые» места в позиции налогоплательщика, с принятием соответствующих мер по её укреплению, приводя дополнительные пояснения или документы.

Договор на оказание услуг: образец, типичные ошибки

Решение об отказе в возмещении НДС, с привлечением общества к налоговой ответственности, может стать основанием для уголовного дела. Но при решении арбитражного суда об отмене решения об отказе в возмещении НДС уголовные дела не имеют уголовно-судебную перспективу. Судебный акт, вступивший в силу, обязателен для всех государственных органов и организаций, включая правоохранительные. Следовательно, при оспаривании отказа в возмещении НДС в рамках арбитражного суда, выигрывая данное дело, вы получаете несомненные доказательства законного возмещения НДС.

Перед обращением в арбитраж обязательно требуется прохождение соответствующих процедур по досудебному урегулированию спора, которые устанавливает Налоговый кодекс – с подачей аргументированных возражений в отношении акта налоговой проверки, обжалованием решения об отказе в возмещении НДС. Данные действия сами по себе позволяют достичь желаемого результата, исключив основания для уголовного дела.

Конечно, для составления и оспаривания решения обязательно нужно привлекать профессиональных юристов.

Как быть, если против вас началась проверка по поводу незаконной уплаты НДС

Правоохранители действуют гораздо эффективнее по сравнению с налоговиками, поскольку располагают более широким арсеналом возможных действий. При доследственной проверке и расследовании уголовного дела нужно быть готовыми к обыскам по адресам офисов, складов и жилищ фигурантов. В случае с крупной попыткой возмещения НДС существует вероятность установления IP-адресов соединений банк-клиентов, организацией прослушки телефонных разговоров, просмотром электронной корреспонденции.

В ходе расследования предполагается допрос лиц, которые уже были опрошены в ходе налоговой проверки, с установлением других фигурантов, которые относятся к незаконному возмещению НДС. Допросы предназначены для выявления и подтверждения признаков незаконности возмещения НДС, с доказательством вины со стороны конкретного лица.

На данном этапе отмечается обострение противоречий фигурантов дела, на чем умеют грамотно и эффективно играть правоохранители. Для простых исполнителей-подписантов будет предложено принятие позиции, по которой «они не понимали происходящее», не знали о незаконном возврате НДС, но взамен должны активно содействовать следствию. Для истинных бенефициаров требуется, чтобы сохранялись прежние показания – для этого нужно грамотно организовать сложную систему защиты, с контролем показаний каждого фигуранта.

На этапе доследственной проверки расследования уголовного дела обязательно нужно привлекать адвоката. В ходе допросов он способен не допустить нарушения процессуальных прав допрашиваемых, настаивая, чтобы в протоколе фиксировалась версия, озвученная в ходе допроса, с получением ценной информации, которую «услышать» непрофессионалу не удастся.

Информация об авторах и компаниях

Ольга Еремина, юрист компания Hannes Snellman, Москва. Окончила международно-правовой факультет МГИМО. Занимается консультированием по вопросам налогового права, включая возврат НДС, налогообложение иностранных компаний в РФ, оценку налоговых рисков при структурировании сделок, в том числе с использованием иностранных юрисдикций. Представляет интересы компаний-клиентов в арбитражных судах по налоговым спорам и делам о банкротстве. До прихода в компанию Hannes Snellman работала налоговым консультантом в крупном торговом холдинге. Hannes Snellman. Сфера деятельности: юридические услуги. Численность персонала: 300. Основные клиенты: компании «Ренессанс Капитал», Electrolux, Nokia, Panasonic, Tikkurila.

Игорь Богомолов , руководитель отдела проектной работы департамента налогов и права управляющей компании «Независимые директора», Москва. «Независимые директора». Сфера деятельности: правовой и финансовый консалтинг. Численность персонала: 45. Основные клиенты: ЗАО «Локо-банк», ОАО «Монтажспецстрой», ОАО «РЖД».

Налог на добавленную стоимость (в дальнейшем НДС) – это косвенный налог, занимающий большую часть расходов компании на ОСНО. Каждый практикующий бухгалтер сталкивается с необходимостью оптимизации расходов по НДС и всячески стремится уменьшить выплаты по этому налогу. Чтобы не нарушить налоговое законодательство, следует внимательно изучить порядок начисления НДС и выяснить, какие методы его оптимизации считаются законными.

Действие налога в 2017 году

НДС - федеральный налог, который вот уже более трёх лет не имел изменений в схеме и ставках уплаты в бюджет. Статус говорит сам за себя. Желающие ознакомиться с его назначением и формулой образования должны изучить главу 21 Налогового кодекса РФ.

Сборы от рассматриваемого налога составляют весомую часть государственного бюджета. По этой причине налоговые органы уделяют вопросам его контроля особое внимание. НДС облагается реализация товаров, услуг и проведённых работ на территории Российской Федерации.

Денежная нагрузка отчислений в бюджет ложится на конечного потребителя. НДС закладывается в итоговую стоимость товара и подлежит возмещению государству. Компания, реализующая товар, по сути, является агентом по взысканию налога. Однако предприниматель, получив определённую сумму в виде валового дохода, не хочет расставаться с его частью. И заинтересован в уменьшении суммы налога.

Налог на добавленную стоимость был придуман в Германии в начале 19 века. А впервые ввели его французы только в середине века, предварительно протестировав в африканской колонии. В РФ данный налог начал применяться только в 1992 году. С тех пор порядок перечисления НДС претерпел ряд изменений, оброс большим количеством подзаконных актов и ведомственных инструкций.

Вопрос о том, как уменьшить НДС к уплате, волнует бизнесменов разных стран

Нормативы отчисления НДС в бюджет

В 2017 ставка НДС на большую часть товаров в России остаётся на уровне 18%. На определённые категории товаров НДС составляет 10%. Это ряд медицинских препаратов, продукты питания первой необходимости, товары для детей, реализация литературы - научной и образовательной.

НДС действует повсеместно на всей территории Российской Федерации. Экспортируемая продукция налогом не облагается. Нулевая ставка предусмотрена также к реализации высокотехнологичных товаров космической сферы, транспортировке энергоносителей и др. Полный перечень условий применения НДС в 0% приводится в 164 статье НК РФ. А статья 165 предусматривает, что в каждом конкретном случае применение нулевой ставки требует документального обоснования. Законность нулевой ставки необходимо периодически подтверждать.

Налог на добавленную стоимость в РФ не самый высокий в мире. Для сравнения НДС в Дании и Швеции составляет 25%, в Уругвае - 23%, в Украине - 20%. Но есть ещё Кипр и Мальта, где НДС составляет 15%.

Судя по заявлениям нашего правительства, ставки по НДС в ближайшее время не упадут

Как ООО может уменьшить НДС: рабочие схемы

Проще всего не платить налог совсем. Однако времена, когда это делалось при помощи фиктивных фирм-однодневок прошли. Тогда всё происходило предельно просто: создавалась компания, средства перегонялись на счета фирмы-однодневки, и судьба компании была решена.

Сейчас, в соответствии с законодательством, вы обязаны проверять контрагента и запрашивать все его учредительные документы. Деятельность вашей компании могут провести за три последних года. Если партнёр не вёл бизнес, ваши расходы снимут и начислят на эту сумму НДС. При выявлении нарушений в налоговой сфере 1 млн руб., не заплаченный вовремя, с учётом пени и штрафных санкций легко превращается в 2 млн руб. Иначе говоря, способ фиктивных сделок уже не работает. Остаётся единственный легальный и полностью законный приём.

Как прекратить платить НДС и перейти на ЕНВД

Для осуществления перехода с общей системы налогообложения на упрощённую, в соответствии со ст. 145 НК РФ, требуется письменно обратиться с заявлением налоговый орган и соблюсти при этом два условия:

выручка компании за последние три последовательных месяца не должна превышать сумму в 2 млн. руб. (без НДС);
компания не должна заниматься реализацией подакцизных товаров.

При соблюдении данных условий фирма освобождается от уплаты НДС. Такое освобождение будет действовать следующие 12 месяцев.

Суммы НДС, ранее уже принятые к вычету до наступления права освобождения от НДС, продолжают числиться за компанией и подлежат восстановлению. Для того чтобы не создавать и, затем, не компенсировать государству задолженность по НДС, некоторые финансисты рекомендуют предприятию пройти реорганизацию в виде выделения.

При этом передача имущества осуществляется таким способом, при котором правопреемник не обязан начислять НДС (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Затем подаётся заявление на упрощённую форму налогообложения. Реорганизуемая организация освобождается от необходимости восстанавливать НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ), а новая компания не будет это делать, поскольку вычетом не пользовалась (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Этот способ не подходит для тех, кто активно сотрудничает с компаниями-плательщиками НДС. Потому что вы не сможете указывать НДС в счетах-фактурах, а будете ставить штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Соответственно, вся тяжесть бремени НДС ляжет на компаньонов. Именно по этой причине многие компании-плательщики НДС неохотно сотрудничают с «упрощенцами».

Стоимость товара в таком случае должна быть меньше на сумму НДС, чтобы сохранить конкурентоспособность. Конечно, если приобретать товар рекомендуется у плательщиков НДС, то для реализации выгодно сотрудничать с теми, кто освобождён от налога. Это работающие на ЕНВД фирмы, бюджетные организации: детские сады, школы, территориальные администрации.

Преимущества уплаты единого налога на вменённый доход

При работе по ЕНВД уплачивается единый налог. Фирма освобождается от НДС. Налог ЕНВД рассчитывается в зависимости от вида деятельности компании и занимаемых нею торговых площадей. Для бытовых и ветеринарных услуг единый налог составляет около 7 500 руб., для тех, кто занимается автоперевозками - 1 500 руб., в розничной торговле - 1 800 руб. и т. п. Фактический доход фирмы при этом не учитывается. Ниже приведён краткий список видов деятельности, где применимо налогообложение по ЕНВД:

бытовые услуги и ветеринарное обслуживание;
услуги автосервиса и мойка машин;
автостоянки;
грузоперевозки;
торговля в розницу;
услуги общественного питания;
распространение рекламы;
сдача в аренду недвижимости и земельных участков;
торговля через автоматы.

Как законными методами снизить налог

Существуют вполне легальные способы уменьшить или не платить НДС.

Налоговые льготы

Льготы по налогообложению регламентируются ст. 149 НК РФ. Такие преференции условно разделить на льготы, предоставляемые по определённым товарам (работам или услугам), льготы для некоторых предприятий и предпринимателей и льготы при осуществлении определённых видов операций.

Сведения о проводимых компанией льготных операциях указываются в налоговой декларации по НДС. Если, кроме льготных, компания ведёт и другие операции, учёт ведётся раздельно. При выявлении нарушений в сфере льготного налогообложения штраф составляет 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). К этой сумме прибавляется недоплаченный налог и пеня.

Фотогалерея: перечень льготных категорий по НДС

Налоговые льготы по НДС - часть 1 Налоговые льготы по НДС - часть 2 Налоговые льготы по НДС - часть 3

Использование труда инвалидов

Следующий способ уменьшить налоговую нагрузку основан на получении льготы, предусмотренной для предприятий, использующих труд инвалидов (п. 2 и п. 3 ст. 149 НК РФ), предприятий при ряде специализированных медицинских учреждений и учреждениях социальной защиты и реабилитации населения.

Прежде чем пойти на льготное налогообложение по НДС, следует хорошо подумать. Такой шаг подразумевает увеличение объёма документации и увеличивает шансы подвергнуться более тщательной проверке налоговой службы.

Уменьшение прибыли за счёт фиктивных сделок

Принципиальная схема фиктивной сделки проста. Предприниматель показывает в отчётности завышенные цены на закупку товара. Это достигается путём созданий цепочки перепродаж через сеть искусственных посредников. При этом цена товара постоянно растёт. При каждой сделке цена товара возрастает, а сумма налога падает. Но слишком большое количество контрагентов увеличивает затратную часть на обеспечение сделки.

Компания может заключить фиктивный договор на оказание услуг . При этом работы выполняется силами самой компании и расходы не покидают пределы фирмы. Эти схемы хорошо известны налоговикам и систематически отслеживаются.

В своей деятельности по пресечению махинаций с фиктивными сделками налоговые органы Украины, например, руководствуются Приказом ГНА №266, которым утверждены «Методические рекомендации при проведении проверок налоговых деклараций по НДС в разрезе контрагентов». В этом приказе подробно расписаны признаки фиктивности при осуществлении сделок, что позволяет налоговикам пресекать правонарушения со стороны фирм и компаний по указанной схеме.

Иногда фирма-контрагент оформляет заём, не подлежащий налогообложению по НДС. И впоследствии договором новации эта сумма переводится в оплату товара. Иногда в одном налоговом периоде реализуется большая и дорогостоящая партия товара. Продавец по предварительной договорённости умышленно занижает стоимость товара, предоставляя одновременно отсрочку по платежу. Проценты по платежу приравниваются к сумме скидки. В результате искусственно уменьшается выручка от продажи товара, а, следовательно, и налоговая составляющая по НДС. Аналогично проводятся манипуляции с коммерческим кредитом. Проценты по кредиту не должны связываться с оплатой товара и не включаться в НДС (ссылка на подпункт 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Ещё один нередкий случай, когда осуществляются сделки с товаром «в нагрузку». При продаже основного товара, попадающего под ставку НДС в 18%, устанавливается минимальная наценка. Одновременно, другой товар, облагаемый 10% налога, продаётся тому же контрагенту с максимальной наценкой. Результат нетрудно просчитать. Кроме существенного снижения уплаченного налога, компании грозит штраф. Если, конечно, правоохранительным органам удастся доказать умышленное сокрытие части НДС.

Бухгалтерское оформление и возврат НДС

Как только осуществлена сделка по приобретению товара, возникает бухгалтерский документ - счёт-фактура с выделенной строкой НДС. Данная сумма заносится на счёт 19 - учёта НДС. После реализации товара бухгалтер направляет НДС по закупленным товарам из кредита сч. 19 в дебет сч. 68. Разница и составляет сумму НДС к выплате.

Не принятые к вычету суммы не должны уменьшать сумму НДС к вычету, поэтому их можно списать на сч. 91.2 как расходы, не принимаемые для целей налогообложения. Необходим также документ «Акт выполненных работ». В практике для производства арифметических расчётов бухгалтерами используются онлайн-калькуляторы НДС, которые позволяют точно и быстро вычислять значение НДС по каждой отдельной проводке.

Форма основного и корректировочного счета-фактуры утверждена Постановлением от 26.12.2011 № 1137.

В работе бухгалтера понадобятся следующие документы и формы ведения документации:

товарная накладная (форма ТОРГ-12);
счёт на оплату;
акт выполненных работ (услуг);
книги покупок и продаж;
платёжные поручения;
приходные кассовые ордера;
акт сверки по взаиморасчётам.

Образцы этих документов есть на каждом предприятии. Можно их найти и в интернете.

Если по результатам деятельности компании за квартал сумма налоговых вычетов превышает сумму начисления НДС на реализацию, то разница должна быть возвращена компании.

Порядок возмещения НДС предусмотрен п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 и ст. 176 НК РФ. После подачи налоговой декларации с отрицательным балансом по НДС налоговики проверяют обоснованность суммы, заявленной к возмещению (камеральная налоговая проверка). Если законодательство не нарушено, то по результатам проверки в течение недели налоговый орган принимает решение о возврате заявленной суммы. Это в теории.

На практике налоговики никак не заинтересованы в возврате НДС. Камеральная проверка будет скрупулёзной. Нужно быть готовым к предоставлению самых различных сведений и документов. Весь спектр которых даже невозможно предположить. Известен случай, когда запрашивали сведения поста ГИБДД о времени прохождений машины, чтобы сопоставить с датой и временем оприходования товара. Такую проверку выдержит только настоящий бухгалтер.

На вопрос, платить или не платить НДС, есть один верный ответ: «платить». Пытаться обойти данный платёж или необоснованно его занизить будет дороже. Но легальные способы уменьшения налогообложения существуют и их нужно использовать в полной мере. Залогом успеха является юридическая и финансовая грамотность главного бухгалтера.

Изменения в процедуре проведения камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, появление инновационной системы Big Date и возможность налоговой инспекции оперативно сравнить данные декларации налогоплательщика с данными его контрагентов позволили выявить незаконные схемы уклонения от уплаты налога.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ НДС

До 2015 г. большинство предприятий, желая уменьшить налоговую нагрузку, сдавали в налоговую инспекцию «оптимизированные» декларации, увеличивая расходы с НДС. После 2015 г. манипуляции стали прозрачными . «Оптимизаторов» ждут претензии, требования пояснить имеющиеся расхождения, доначисления по НДС, штрафные санкции, передача материалов в правоохранительные органы и возбужденные уголовные дела.

Используя инновационную систему сопоставления сведений об операциях, содержащихся в декларациях по НДС, налоговики без труда определяют все компании, связанные с фирмами-«однодневками». Сторонников работы с «однодневками» ждут встречи с налоговиками в рамках выездной проверки, которые могут закончиться возбуждением уголовного дела по ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ), если размер неуплаченных налогов соответствует штрафным санкциям данной статьи: доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов или 6 млн руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Привлечь к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость можно и по другим статьям УК РФ:

по статье 159 «Мошенничество», если речь идет о возмещении НДС при экспорте товаров, который фактически не был уплачен;
по статьям 173. 1 «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» и 173.2 «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица» — за создание фирмы-«однодневки», с помощью которой был украден НДС;
по статье 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента», если образовалась недоимка агентского НДС.

Если какая-либо компания до сих пор пользуется услугами по обналичиванию и у нее не было неприятностей с контролирующими инстанциями, то до компании просто не дошла очередь и приезд инспекторов (очень часто вместе с правоохранительными органами) еще впереди.

ОТКУДА ОНИ ЗНАЮТ?

Вопрос не в том, откуда налоговики знают, что вы, например, работаете напрямую с фирмой-«однодневкой» или используете буферы, то есть группу прослоек. Ответ на данный вопрос очевиден: схему выявила новая электронная система.

Налогоплательщика, у которого проходит серьезная выездная налоговая проверка, волнует другой вопрос: откуда налоговики знают, что разрозненные компании являются одной холдинговой структурой, контролируемой одним хозяином?

В данном случае не сложно понять, что компании, занимающиеся одинаковой или логично дополняющей друг друга деятельностью, имеющие пересечения по ряду других признаков, являются фактически одним единым бизнесом.

КТО ВИНОВАТ И ЧТО ДЕЛАТЬ?

Виновата система Big Date, позволяющая быстро выявлять шаги налогоплательщика по уходу от налогов.

Вопрос «Что делать?» более сложный. Этот вопрос лучше разбить на две части: как оптимизировать текущий НДС и налог на прибыль? На самом деле оптимизировать их надо, безусловно, вместе, как и другие налоги (сборы). Тем не менее необходимо понимать, что налог на прибыль и НДС имеют разную структуру и специфику, поэтому в основе их минимизации лежат разные способы.

Если налог на прибыль можно минимизировать с помощью расходных договоров, трансфертного ценообразования и путем разбиения бизнеса на различные налоговые режимы, то с налогом на добавленную стоимость все сложнее.

Рассмотрим варианты решения проблем с НДС.

Многие финансисты, которые посетили семинары по оптимизации НДС в надежде узнать, что поможет им выйти из ситуации, в которой они оказались (руководитель требует минимизировать НДС и найти замену обналичиванию, а они не знают, как это сделать), уходили недовольные результатом. Вроде бы про оптимизацию НДС рассказывали, а пользы никакой. В чем причина? Дело в том, что оптимизацию налога на добавленную стоимость можно разделить на несколько видов :

Оптимизация оборотного НДС. В результате такой оптимизации компания не платит меньше, она просто не платит НДС с авансов. Данный способ используется, когда не хватает наличных оборотных средств. При этом в целом у компании может быть большая прибыль. Подобная ситуация характерна для строительных организаций. Для оптимизации используют НДС с авансов, займы, оплаты по предварительным договорам и др.
Оптимизация таможенного НДС за счет занижения таможенной стоимости, разбиения фактической цены товара на разные составляющие и т. д.
Оптимизация НДС в крупных сделках. Предположим, у вас есть недвижимость, дорогостоящее оборудование, которые надо продать. В таком случае могут быть использованы различные схемы с реорганизацией предприятия, с долями и простым товариществом. При этом в схемы могут встраиваться в том числе иностранные элементы. Такая оптимизация НДС экономит денежные средства и ее можно осуществить, но она подходит только для крупных сделок в силу специфики используемых способов.
Оптимизация текущего НДС (например, при продаже продуктов питания, одежды, оборудования и т. д.). Данная оптимизация волнует бухгалтеров больше всего (именно с минимизацией текущего НДС и возникли проблемы в связи с появлением системы Big Date), но про нее мало рассказывают на семинарах.

Прежде всего следует предостеречь финансистов от использования некорректных схем, о которых иногда рассказывают специалисты по налоговому планированию. За их основу берется случай, который в плане налогообложения не имеет четкого регулирования в законодательстве и стороны сделки делают вид, что не знают, кто в том или ином случае должен платить НДС (например, сложные ситуации с агентами и принципалами). Тем не менее понятно, что такие схемы не совсем корректны, стороны связаны между собой, а налог на добавленную стоимость просто крадут.

Что касается реальной оптимизации текущего НДС, то для грамотной минимизации данного налога необходимо понимать его природу. А она такова, что в большинстве ситуаций (из которых могут быть исключения) оптимизация НДС строится на принципе сообщающихся сосудов . Чем меньше вы заплатите, тем меньше к вычету примет ваш контрагент. Иначе говоря, если вы нашли способ, как заплатить в государственную казну не 200, а 100 руб., то и ваш партнер, которому вы оказываете услуги, примет к вычету 100 руб.

Поэтому многие консультанты советуют налогоплательщику перейти на режим налогообложения без уплаты НДС и вместо одной организации на основной системе налогообложения создать несколько организаций на «упрощенке» или сделать так, чтобы лимит выручки не превышал пороговые пределы, при которых не платится НДС.

На практике следовать этим советам не всегда реально, потому что при отсутствии НДС часть клиентов может отказаться от работы с таким контрагентом. Во-вторых, очень часто компании важнее сохранить одно юридическое лицо, а не создавать много новых. Если владелец разбивает единую компанию на большое количество юридических лиц, он явно преследует цель получить необоснованную налоговую выгоду.

Оптимизация налога на добавленную стоимость — это большая кропотливая работа, в результате которой может быть найдено приемлемое решение.

Для оптимизации можно сыграть на разных ставках НДС для продукции и материалов, из которых она изготовлена. Например, для игрушечной продукции предусмотрена пониженная ставка НДС 10 % (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908). При этом ставка материалов, из которых изготавливаются игрушки, может быть равна 18 % .

Можно сделать так, чтобы одна часть услуг облагалась НДС, а другая — нет.

ПРИМЕР 1

Единая стоимость товара разделена на две части: основная стоимость товара плюс услуги по предпродажной подготовке. Основные услуги оказывает одна компания (на общей системе налогообложения), услуги по предпродажной подготовке — другая (на упрощенной системе налогообложения).

При оптимизации важно не потерять НДС, который вы получаете от своих контрагентов. Ведь налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет вашими контрагентами, оказывается попросту выброшенным.

Предположим, для минимизации НДС вы по совету консультанта разбили одно юридическое лицо на ОСНО на много упрощенцев. При этом закупки вы осуществляете у лиц на общей системе налогообложения. «Входной» НДС вы возьмете в расход, если ваш режим УСН с объектом «доходы за минусом расходов», но как налог на добавленную стоимость он оказывается потерянным. Если ваш режим УСН с объектом налогообложения «доходы», эта сумма в принципе теряется вообще.

Рассмотрим пример, когда в холдинге могли быть потери НДС, однако при правильном построении бизнеса их удалось избежать.

ПРИМЕР 2

Компания «А» (на ОСНО) занималась производством и оптовой торговлей. Для оптимизации налогообложения в 2015 г. она решила изменить старую схему работы следующим образом: открыть компанию «В» на УСН, (предпродажная подготовка товара), между компанией «А» и «В» заключить расходный договор .

За анализом данной схемы на наличие налоговых рисков компания обратилась в специализированную фирму. Проанализировав новую схему, специалисты пришли к выводу, что она не очень жизнеспособна. Причина в том, что расходы по договорам между организациями были завышены в несколько раз . Любая услуга (работа) имеет определенный диапазон рыночных цен и должна быть оказана (выполнена) в определенных обоснованных для данного производства или продаж объемах.

Есть немало случаев в судебной практике, когда налоговые органы доказывали, что расходные договоры имеют фиктивный характер и использовались только для минимизации налоговых платежей.

В одном из судебных дел налоговики умножили грузоподъемность машин на количество перевозок и выяснили, что работы в размере, заявленном в расходном договоре, не были выполнены, следовательно, и цена за работы значительно завышена.

Получается, что договор был заключен, чтобы вывести денежные средства на более льготный налоговый режим и получить необоснованную налоговую выгоду (Обзор судебной практики Восточно-Сибирского округа, одобрен Постановлением Президиума Четвертого Арбитражного апелляционного суда от 15.04.2011 № 5).

Схема компании «А» в части необоснованности затрат была аналогичной. Чтобы указать высокую цену расходного договора, надо было установить в нем нереально большой объем услуг или слишком высокую цену за услугу.

Смущал и другой момент: компания «В» на упрощенной системе налогообложения оказывала услуги только одному заказчику.

В альтернативу компании «А» было предложено разделить бизнес на два юридических лица :

компанию на УСН (производство);
компанию на ОСНО (оптовые продажи).

Во-первых , такая система работы давала экономию на страховых взносах (п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 (в ред. от 29.12.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Во-вторых , расходы по налогу на прибыль в данном случае были обоснованны. Ведь за поставляемые товары оптовая фирма платила реальную, а не завышенную рыночную цену.

Кроме того, для минимизации рисков было решено построить бизнес так, чтобы производственная компания напрямую работала еще с несколькими крупными фирмами. Чтобы не потерять «входной» НДС по материалам, который компания на УСН не смогла бы принять к вычету, было предложено построить отношения по давальческому варианту, когда материалы для производства закупала оптовая компания.

Вывод: грамотный анализ ситуации, использование нестандартных идей позволяют решить проблему оптимизации текущего НДС.

Ю. А. Хачатурян, генеральный директор компании Nika, risk plan